Oferty z różnymi stawkami VAT w postępowaniu – jak je oceniać?

Co do zasady, jeżeli zamawiający nie określił w dokumentach zamówienia konkretnej stawki VAT dla oferowanego produktu, wykonawcy mogą zastosować różne stawki podatku, o ile wynikają one z właściwej kwalifikacji podatkowej oferowanego towaru. Wówczas zamawiający powinien przyjąć, że stawka została zastosowana właściwie i dokonać oceny ofert z różnymi stawkami podatku.

Zamawiający prowadzi postępowanie na dostawę wyrobów medycznych. W jednej z części – dotyczącej dostawy pomocniczych wyrobów medycznych – wymagane było złożenie oferty na papier do EKG.

Oferty złożyło dwóch wykonawców:

• jeden zastosował stawkę VAT 8%,
• drugi zastosował stawkę VAT 23%.

Wykonawca oferujący produkt ze stawką 8% VAT wskazał, że oferta z 23% VAT jest nieprawidłowa i powinna zostać odrzucona, ponieważ papier do EKG powinien być traktowany jako wyrób medyczny, dla którego stosuje się stawkę VAT 8%.

Zamawiający wezwał drugiego wykonawcę do wyjaśnień. W odpowiedzi wskazano, że oferowany papier nie jest już sprzedawany jako wyrób medyczny – producent zakończył produkcję wyrobów medycznych, a papier oferowany jest jako produkt standardowy, objęty stawką VAT 23%.

Czy w takiej sytuacji zamawiający może w jednym postępowaniu przyjąć jako prawidłowe oferty z różnymi stawkami VAT?

To obowiązkiem wykonawcy jest zastosowanie stawki podatku właściwej dla oferowanego produktu, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego. Zamawiający może – ale nie musi – podać poprawną stawkę VAT do zastosowania w danym postępowaniu.

W analizowanym przypadku zamawiający w dokumentach zamówienia wskazał jedynie, że wykonawca zobowiązany jest do podania w formularzu ofertowym wartości VAT według stawki właściwej dla przedmiotu zamówienia, obowiązującej na dzień składania ofert.

Oznacza to, że to wykonawca ponosi odpowiedzialność za prawidłową kwalifikację podatkową oferowanego produktu, a zamawiający nie narzucił w tym przypadku konkretnej stawki podatku.

Różnica w zastosowanej stawce VAT wynika z odmiennej kwalifikacji podatkowej oferowanego produktu.

Zgodnie z przepisami ustawy o VAT obniżona stawka 8% ma zastosowanie do wyrobów medycznych. Natomiast produkty, które nie spełniają definicji wyrobu medycznego, podlegają podstawowej stawce VAT w wysokości 23%.

W analizowanym przypadku:

• jeden z wykonawców oferował papier do EKG jako wyrób medyczny, dlatego zastosował stawkę 8%;
• drugi wykonawca oferował papier jako zwykły produkt (niemedyczny) – zgodnie z wyjaśnieniami producenta produkt nie jest już sprzedawany jako wyrób medyczny – dlatego zastosował stawkę 23%.

Możliwość zastosowania obniżonej stawki VAT do wyrobów medycznych wynika z przepisów prawa podatkowego (pkt 13 załącznika 3 do ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z art. 41 ust. 2 tej ustawy). Oznacza to, że produkty niebędące wyrobami medycznymi są opodatkowane podstawową stawką VAT wynoszącą 23%.

Skoro zamawiający nie określił w SWZ, czy papier do EKG musi być wyrobem medycznym, wykonawcy mogli zaoferować różne produkty, a w konsekwencji zastosować różne stawki VAT. Jednocześnie podane wysokości podatku są prawidłowe i zgodne z przepisami, zatem zamawiający nie ma podstaw do tego, aby odrzucić ofertę z uwagi na błąd w cenie.

W opisanej sytuacji nie ma podstaw do odrzucenia oferty zawierającej stawkę VAT 23%.

Jeżeli wykonawca oferuje produkt, który nie jest wyrobem medycznym, zastosowanie podstawowej stawki VAT jest prawidłowe. Z przekazanych informacji wynika, że producent zakończył sprzedaż papieru do EKG jako wyrobu medycznego, a produkt jest obecnie oferowany jako standardowy papier, objęty stawką 23%.

Skoro zamawiający nie określił w dokumentach zamówienia, że papier do EKG musi posiadać status wyrobu medycznego, wykonawca miał prawo zaoferować produkt niemedyczny i zastosować właściwą dla niego stawkę VAT.

W konsekwencji zamawiający może uznać wyjaśnienia wykonawcy za prawidłowe i dokonać wyboru oferty ze stawką 23% VAT, jeżeli okaże się ona najkorzystniejsza.